Ejemplos de estado de resultados

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Ejemplos de estados de resultados

 

En el proceso de aprendizaje de la contabilidad, los ejemplos de estados financieros nos sirven como una guía para comprender el papel que juega cada cuenta en el documento en cuestión.

Uno de los objetivos más importantes de toda empresa ya sea comercial, industrial, agropecuaria o de servicios es la obtención de un beneficio. Para poder determinar los beneficios o las pérdidas los administradores de una empresa se sirven del estado de resultados.

Un resultado positivo en el periodo significa un aumento en el valor del patrimonio por lo contrario un resultado negativo conlleva a una disminución del patrimonio.

Como este articulo está orientado a personas que están comenzando a familiarizar con la contabilidad empresarial, no está demás destacar, que el estado de resultado también es conocido como: Estado de ingresos y gastos, estado o cuenta de resultados, o cuenta de pérdidas y ganancias.

El resultado contable de una empresa es una medida de la eficiencia empresarial de las personas que están en la dirección de dicha organización. El estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias, es un documento contable que informa sobre los ingresos que ha obtenido una empresa (por la venta de sus mercancías o sus servicios) y los gastos (cantidades requeridas para generar dichos ingresos) de una empresa en un periodo determinado.

En esta ocasión he preparado una lista de ejemplos de estado de resultados para que nos sirva de apoyo en el aprendizaje de la contabilidad. Por favor, tómese el tiempo necesario para estudiarlos, revisar su estructura y familiarizarse con las cuentas que lo conforman.

En los siguientes ejemplos de estados de resultados podemos observar detalladamente cómo se ha obtenido la utilidad en el ejercicio contable. también podrá descargarlos en formato pdf.

También te puede interesar el siguiente artículo: Estado de resultado Libro Elías Lara Flores

Fuentes: 

Contabilidad 1 Andrés Narváez, 7ed.

Primer curso de contabilidad, Elías Lara Flores, 

¿Cómo se usan el Debe y el Haber en contabilidad?

Teorías en que se basa la cuenta

En el funcionamiento de la cuenta no sólo se refleja el postulado de dualidad económica, sino también diversas teorías que se desarrollaron a medida que evolucionaba el pensamiento contable. A continuación se presenta una breve síntesis de las más importantes.

Postulado de dualidad económica: 

Fundamento de la partida doble, justifica la existencia de dos lados en las cuentas, ya que en cada hecho contable hay una aplicación y un origen de recursos, lo que implica que, como mínimo, tienen que intervenir dos elementos en el sistema.

Teoría economigráfica: 

Se basa en causas económicas y destaca la naturaleza económica de los hechos contables: en cada uno se encuentra un empleo y un recurso que origina que las cuentas afectadas, como consecuencia de un hecho contable, sufran variaciones.

Teoría matemática: 

En ella se utilizan las matemáticas para justificar los convenios adoptados para guiar el movimiento de las cuentas, es decir, las formas de recoger los aumentos y disminuciones de valor que sufren. La teoría matemática justifica de esta manera el funcionamiento de las cuentas que, como veremos más adelante, por un lado recogen aumentos de activo, disminuciones de pasivo y capital y, por el otro, las reducciones de activo y los aumentos de pasivo y capital.

Concepto de cuenta:

La cuenta es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y las disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como consecuencia de las transacciones celebradas por la entidad, transformaciones internas y eventos de todo tipo que la afectan.

Partes de la cuenta

En un sentido formal, la cuenta es una T, conocida como esquema de mayor, ya que corresponde a una representación esquemática de un libro contable que agrupa las cuentas que integran la contabilidad de una empresa, conocido como libro mayor. Como se aprecia claramente, el esquema o cuenta T se compone de dos partes: una izquierda y una derecha.

El nombre que se le asigne a cada cuenta debe ser claro, de tal manera que permita identifi car con facilidad el valor o concepto que registra. Por ejemplo, a la cuenta que registra los aumentos y las disminuciones del efectivo propiedad de la empresa se le denominará “Caja”; a la que registre los vehículos destinados al reparto de la mercancía se le llamará “Equipo de reparto”; a la que controle las aportaciones de los socios, “Capital social”; a la que registre las ventas, “Ventas”, etcétera.

¿Qué es el debe y haber

La denominación de los conceptos “debe” y “haber”, es decir, las partes en las que se divide la cuenta, no es una decisión arbitraria de la contabilidad financiera; pues, por tratarse de un sistema dual, es inobjetable que la cuenta debe tener dos partes, una para registrar los aumentos y otra para registrar las disminuciones del activo, pasivo y capital. Aunque pudieron emplearse otras denominaciones, como izquierda y derecha; aumentos y disminuciones; disminuciones y aumentos; recursos y fuentes; origen y aplicación, etc., los nombres “debe” y “haber” son el resultado de la propia evolución de la contaduría a lo largo de su historia. El “debe” es una terminología contable y de ninguna manera se refiere a que lo registrado en este lado de la cuenta se le deba a alguien. “Debe” es el lado izquierdo de la cuenta. Su nombre proviene de los inicios de la contabilidad en el lenguaje romano. Debe = deudor = debitor = persona sobre la cual se tiene un derecho. Esto, en lenguaje contable, es la definición de un activo.

Asimismo, la palabra “haber” no significa que lo que se registra en ese lado es lo que tiene la empresa; sino que, en la cuenta “T”, es el lado derecho. Su nombre proviene también del latín creditor o del italiano habileitor, es decir, persona que nos habilita o provee bienes con la cual tenemos una obligación por habernos provisto algún bien, “traducido al lenguaje contable, hablamos de pasivos o deudas. Es indispensable que para un buen ejercicio profesional se comprendan bien los significados que en contabilidad tienen los nombres debe y haber. Emplear el lado izquierdo de alguna cuenta, el debe, no significa que se tenga un derecho de cobro sobre un deudor; por otra parte, el lado derecho de una cuenta, el haber, no implica que se tenga una obligación de pagar algún crédito.

Para ejemplificar lo anterior, analicemos dos casos. En una operación de venta de mercancías al contado se utilizará la parte izquierda de la cuenta de caja, el debe, para registrar el aumento del activo representado por efectivo en caja. Aquí se hace notar que emplear el debe (la parte izquierda de la cuenta Caja) no significa que se deba la venta, ya que se pagó en efectivo. Para completar el registro de la transacción, a continuación se anota la cantidad de la venta a la derecha (en la cuenta de ventas, es decir, en el haber), para dejar constancia del incremento en el capital motivado por la venta de mercancías al contado. Sin embargo, el hecho de utilizar el haber de la cuenta Ventas no quiere decir que se deba dicha venta, ya que se pactó al contado.

¿Cómo se usan el Debe y el Haber en contabilidad?

Ejemplo:

Analicemos el caso de la compra de un automóvil que se paga al contado con un cheque. Por una parte se utiliza el lado izquierdo de la cuenta Equipo de transporte, es decir, el lado del debe, para registrar la compra del automóvil, que pagamos al contado; el hecho de emplear el lado del debe no quiere decir que el coche se deba, o sea que no se haya pagado. Por otro lado, al registrar el pago en efectivo, emplearemos el lado derecho de la cuenta Bancos, es decir, el haber, y entonces se comprende con claridad que no se trata de que aún debamos el automóvil.

Cualquier cuenta, sea del tipo que sea, maneje el concepto que maneje, registre el valor que registre, siempre tendrá dos partes: una izquierda, llamada debe, y una derecha, llamada haber.

Cargo o cargar

Cargo o cargar significa registrar una cantidad en el debe de la cuenta, es decir, en la parte izquierda. También se dice débito o debitar.

Abono o abonar

Abono o abonar significa registrar una cantidad en el haber de la cuenta, es decir, registrar una cantidad en la parte derecha. También se designa como crédito o acreditar.

Movimientos

Se llama movimiento a la suma de los cargos y a la suma de los abonos. Por su naturaleza pueden ser: movimiento deudor y movimiento acreedor.

Movimiento deudor. es la suma de los cargos de una cuenta, es decir, la suma del debe.

Movimiento acreedor. Se llama así a la suma de abonos de una cuenta, es decir, a la suma del haber.

Saldo

Se llama saldo a la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor. En virtud de que existen dos clases de movimientos, y que la diferencia puede ser mayor en uno y otro caso, puede también haber dos clases de saldos: saldo deudor y saldo acreedor.

Saldo deudor. Una cuenta tendrá saldo deudor cuando el importe del movimiento deudor sea mayor que el importe del movimiento acreedor, o cuando la cuenta sólo haya recibido cargos, es decir, cuando solamente tenga movimiento deudor.

Saldo acreedor

Una cuenta tiene saldo acreedor cuando el importe del movimiento acreedor es mayor que el importe del movimiento deudor, o cuando la cuenta sólo haya recibido abonos, es decir, cuando sólo tenga movimiento acreedor.

Cuenta saldada

Se dice que una cuenta está saldada o cerrada cuando el importe de la suma del movimiento deudor es igual a la suma del movimiento acreedor.

Normalmente, para representar una cuenta saldada se acostumbra cortar la cuenta o el esquema de mayor con doble línea.

Fuente: 

Libro Principios de contabilidad (Álvaro Javier Romero López)

¿Cómo preparar un presupuesto?

¿Qué es un presupuesto?

Un presupuesto es un plan para el dinero, tiene dos partes: ingresos y gastos. Los ingresos son el dinero que alguien recibe. Los gastos son las cosas en que se gasta el dinero.

El presupuesto es un plan que cubre un periodo de tiempo. Puede ser por una cantidad de tiempo determinada; una semana, un mes o un año.

Los presupuestos están por todos lados, las familias y los individuos los usan. También los usan los negocios, las instituciones caritativas y los gobiernos, en pocas palabras todos los que necesitan planear ingresos y gastos usan presupuestos.

El presupuesto en las empresas:

El presupuesto es un plan detallado que traza las expectativas futuras de una entidad y las expresa en términos cuantitativos. En la contabilidad, los presupuestos pueden ser utilizados por una diversidad de razones. Usted puede utilizarlos para planificar y controlar sus futuros ingresos y gastos; o puede usar los presupuestos para los futuros desembolsos de capital, los que debieran mostrar de dónde provendrán los fondos cuándo la empresa planea comprar activos a largo plazo.

Planificación y control Pero, ¿por qué debería un empresario contar con un presupuesto para su negocio? La respuesta a esta pregunta la gerencia debe generar un presupuesto cada año con el propósito de planificar su compañía hacia el futuro y controlar los importes de dinero que está gastando.

Los términos «planificar» y «controlar» a menudo se usan como intercambiables en sentido contable, pero se trata en verdad de dos conceptos realmente distintos. Planificar es el proceso de idear acciones que permitan el logro de los objetivos futuros y la elaboración de presupuestos que permitan alcanzar esos objetivos. El control, por otra parte, involucra asegurar que los objetivos establecidos en la fase de planificación se logren. Un buen sistema presupuestario toma en cuenta tanto la planificación como el control. La frase «Planificar sin controlar no tiene sentido», refleja de forma absolutamente exacta esta idea básica de la administración. 

Ventajas de presupuestar

Ya sea que un presupuesto se realice para uso personal o para un negocio, la mayor ventaja de utilizarlo es que confiere formalidad al proceso de planificación. Si el presupuesto involucra a otras personas, sirve también como un instrumento de comunicación con esas otras personas. Agreguemos que si en la elaboración de los presupuestos participan todas las personas que luego deberán llevar ese plan a la práctica, se producirá un positivo sentido de motivación entre los trabajadores.

Uno de los más importantes procesos dentro de una organización es coordinar e integrar los planes y las metas de los distintos departamentos o unidades existentes. Una vez que se ha formulado el presupuesto, sirve como benchmarking para evaluar luego los resultados reales.

Si no se preparan presupuestos, las empresas no sabrán de cuánto dinero podrá disponer al final de cada mes, cuánto debe pedir en préstamos para la compra de activos de capital que se requieran para las necesidades del negocio, ni sabrán si los ingresos cubrirán o no los gastos. La mayoría de los negocios pequeños que van a la bancarrota lo hacen, no porque no ofrezcan un buen producto o servicio, sino porque no han hecho una buena planificación y de pronto se encuentran sin efectivo. Preparar un presupuesto puede ayudar a evitar un fin indeseado para las empresas.

El presupuesto maestro

El presupuesto maestro es un resumen de muchos presupuestos separados y que son interdependientes. Un ejemplo de esta red de presupuestos se exhibe en siguiente cuadro. El presupuesto principal, que queda comprendido en el presupuesto maestro, será el foco de atención de este articulo.

Presupuesto de ventas

¿Cómo preparar un presupuesto?

Supongamos que la Compañia de Bicicletas Playeras Arenysol desea preparar un presupuesto maestro para el año 2012. A fin de preparar este presupuesto, la dirección deberá hacer una estimación de cuántas ventas generará durante ese año. Si no se da este primer paso de crear un presupuesto de ventas, no es posible preparar ningún otro presupuesto.

Para calcular el monto de las ventas totales es necesario multiplicar el número de unidades de ventas esperado para cada producto por el precio de venta que se espera tener. La dirección calcula que el valor total de las ventas esperadas de bicicletas nuevas será de $485.000.000 (espera vender 170 bicicletas a un precio promedio de $500.000 por bicicleta, con lo que 170 bicicletas por $500.000 = $85.000.000).

Además de las ventas normales de bicicletas, la compañía ha venido incrementando los ingresos por concepto de reparaciones. Para el año 2012, los ingresos por reparaciones se han presupuestado en $9.500.000. Los gastos asociados con las reparacionesse estiman en $3.600.000.

Costo de ventas e inventario final

El inventario final a 31 de diciembre de 2011 fue de $23.000.000. Este inventario final corresponde exactamente a lo que será el inventario inicial del 1º de enero de 2012, por razones obvias.

Inventario y presupuesto. 

Determinar las necesidades de inventario no es un proceso fácil, pero es extremadamente importante para un negocio pequeño. El exceso de inventario que no ha sido posible vender puede deteriorarse o quedar obsoleto. Por otra parte, un déficit de inventario ocasionará pérdida de ventas debido a que el producto no está disponible, con lo que los clientes buscarán hacer negocios en otra parte. Para el propietario de un negocio pequeño, una planificación y un control cuidadosos son críticos para mantener los niveles apropiados de inventario.

Suponga que, en promedio, la compañía ha tenido un margen de utilidad bruta del 60%. Dado que las ventas se han presupuestado en $85.000.000, la utilidad bruta es de $51.000.000 (85.000.000 × 60%). Adicionalmente, suponga que, puesto que está creciendo, la compañía de bicicletas determina que su inventario final debe crecer respecto de los años anteriores, en anticipación al crecimiento de las ventas futuras, de modo que la dirección presupuesta un inventario final de $32.000.000 para 2012.

A fin de que la compañía pueda obtener su inventario final de $32.000.000 para 2012, debe comprarse inventario adicional. El importe que la compañía necesita comprar se calcula mediante la siguiente fórmula:

Inventario inicial

+ Compras

– Inventario final

= Costo de ventas

En el caso de la compañía de bicicletas, conocemos tres de los cuatro factores de la fórmula anterior:

Inventario inicial (corresponde al inventario final de 2011):  23.000.000

+ Compras ???

– Inventario final 32.000.000

= Costo de Ventas 34.000.000

Pero, espere: ¿cómo sabemos cuánto es el costo de ventas? Bien. Sabemos que las ventas presupuestadas son $85.000.000, ¿correcto? Sabemos también que la utilidad del ejercicio debe ser $51.000.000. Y, finalmente, sabemos que Ventas – Costo de ventas = Utilidad bruta. De modo que: $85.000.000 – X = $51.000.000, de donde X = $34.000.000.

Completando el cálculo incompleto de más arriba, tenemos que las compras para 2012 deben ser de $43.000.000.

Gastos operacionales

Regresando al presupuesto maestro del cuadro inicial, podemos ver que el presupuesto de ventas fluye directamente del presupuesto de gastos operacionales. Estos gastos son de $8.665.000 (24,4% de las ventas para el año 2011). Una vez más, suponiendo que este porcentaje se mantiene relativamente constante y que para el año 2012 las ventas presupuestadas son de $85.000.000, los gastos operacionales deberían ser de $17.850.000 (21% de 85.000.000).

Presupuesto de capital

El presupuesto de capital se refiere a aquellos ítems que tienen una vida útil superior a un año (los activos a largo plazo de la compañía). Para determinar si debe arrendarse o construirse espacio adicional, la compañía debe hacer un pronóstico de ventas a largo plazo. Suponiendo que el negocio está creciendo a una tasa relativamente constante, la dirección ha predicho que dentro de dos años deberá comprar otro edificio a fin de satisfacer la producción y las ventas demandadas para la compañía. La investigación de construcciones que ha hecho la dirección le indica que un edificio con espacio suficiente para los próximos cinco años tendría un costo de $48.000.000. Por tanto, decide formar su presupuesto de capital haciendo un ahorro mensual durante los próximos dos años (cuando se haga efectivamente la compra, dado que la dirección no desea incurrir en ninguna deuda adicional tomando una hipoteca sobre este edificio), separando $2.000.000 cada mes ($48.000.000/24 meses). A fin de comprar el edificio dentro de dos años, deben separarse $2.000.000 mensuales durante esos dos años (este cálculo supone que no habrá inflación durante los próximos dos años). Con la información que se ha recogido hasta este punto, es posible ahora elaborar el presupuesto de efectivo, el estado de resultados proyectado, el balance general y el flujo de efectivo. Examinemos la información.

Estado de resultados proyectado

Utilizando los cálculos anteriores, la compañía de bicicletas puede crear un estado de resultados proyectado tal como el que se muestra a continuación:

¿Por qué la compañía de bicicletas necesita un estado de ingresos? Podría utilizarlo para llevarlo a un banco y solicitar un préstamo. También podría exhibirlo a potenciales socios que estén buscando información para futuros negocios comunes. Y, por supuesto, puede necesitarse para planear de qué forma se va a expandir en el futuro.

Presupuesto de efectivo

Lo que la compañía debe hacer a continuación es calcular cuánto efectivo tendrá al final del año que está siendo presupuestado. Samy necesita conocer este valor con el propósito de elaborar su balance general presupuestado, pero, lo que es más importante, para asegurarse de que dispondrá de suficiente dinero para pagar sus cuentas durante los períodos futuros y mantener su saldo de efectivo en un «nivel seguro».

Para calcular el saldo final de efectivo proyectado para 2012, necesitamos comenzar por conocer cuál es el saldo inicial de efectivo. Al igual que todos los inventarios iniciales, éste también es el mismo que el inventario final de 31 de diciembre del año 2011, puesto que la compañía inicia el año 2012 con lo que quedó al final del año 2011. Esta cifra es $17.385.000. También es necesario hacer una serie de suposiciones. Se supuso que las ventas ascenderían a $85.000.000, más $9.500.000 por concepto de reparaciones, lo que da un total de $94.500.000, pero también debe determinarse cuántas de estas ventas se harán en efectivo y cuántas corresponderán a ventas a crédito, que irán a cuentas por cobrar. En el pasado, el 75%, tanto de la venta de bicicletas como de los trabajos de reparaciones, ha sido pagado al contado, por lo que es creíble suponer que éste será también el porcentaje para el año 2012. Luego, los ingresos de efectivo para el 2012 por concepto de ventas y reparaciones serán de $70.875.000 (94.500.000 × 75%).

Asumiendo el mismo porcentaje que se aplicó con anterioridad (es decir, 75% al contado y el resto se hizo a crédito), el 25% que se adeudaba a la compañía de bicicletas al 31 de diciembre de 2011 será recibido durante 2012. Esto, suponiendo que no haya cuentas que resulten incobrables (si hay cuentas que pueden resultar incobrables, entonces el importe estimado de esas cuentas incobrables será deducido de la cantidad a ser ingresada). Digámoslo una vez más: dado que las ventas y los trabajos de reparación totalizaron $39.500.000, el efectivo a ser ingresado en el año 2012 por estas ventas hechas el año 2011 sería de $9.837.000 (39.350.000 × 25%).

Ahora necesitamos calcular los gastos por pagar en efectivo para el año 2012. El primer gasto es la compra de mercancías. La regla general en la Compañía de Bicicletas Playeras Arenysol es que el 80% de las compras se pague en efectivo y que quede un 20% de deuda por pagar el año siguiente. El año 2011 la compañía de bicicletas compró $23.000.000 en bicicletas (inventario) y el año 2012 se espera comprar bicicletas por un total de $ $53.000.000. Por tanto, el desembolso en efectivo para el 2012 será de $47.000.000 (20% de $23.000.000 del año 2011, más 80% de $53.000.000, de 2012).

Continuando con este supuesto, el 80% de otros gastos de bicicletas Arenysol se paga en efectivo en el año en que se usan y el 20% restante se pide a crédito (cada compañía, basándose en su propia experiencia, dispondrá de sus propios datos históricos para guiarse en sus supuestos, con el propósito de preparar sus presupuestos, para lo que deben calcular esta proporción (80/20; 65/35, etc.). Los gastos operacionales para el año 2012 han sido presupuestados en $17.850.000. El año 2011 totalizaron $8.665.000 (véase cuadro 4.1). Basándose en esta proporción de 80/20 de efectivo versus pago a cuenta de Bicicletas Arenysol, sabemos que el desembolso de efectivo en 2012 debiera ser de $15.793.000. La suma de desembolsos para el año 2012 será de $17.859.000 × 80%, lo que da un total de $14.280.000, más el efectivo requerido para hacer frente a las cuentas por pagar por concepto de gastos operacionales que quedaron del año 2011 ($7.565.000 × 20% = $1.513.000).

Cada año debe hacerse un pago para los gastos por reparaciones. Todos estos gastos se hacen en el año en que se incurre en ellos. Luego, los $3.600.000 por reparaciones del año 2012 se pagarán enteramente en el año 2012.

El último «gasto» en efectivo que la compañía de bicicletas hará durante 2012 corresponde a los $2.000.000 mensuales que la compañía separará para la futura compra de un edificio. Esta transacción en efectivo no es un gasto ni representa una disminución en el efectivo. Es, simplemente, efectivo que va de una cuenta bancaria a otra. La única razón de esta transacción es asegurarse de que el efectivo que se mantendrá operando en esa cuenta no se gastará de forma accidental antes de la adquisición del edificio.

Démosle una mirada al cuadro 10.3, para ver cómo podemos realmente calcular el

saldo final en efectivo.

El éxito o el fracaso de los presupuestos dentro de una organización es usualmente realzado por la participación de los administradores, quienes, en general, son los más aptos para satisfacer las metas que se han establecido y que ellos han ayudado a establecer. Recuérdese que la participación de todos los trabajadores es también altamente recomendable. Esto no implica que estos presupuestos no debieran estar sujetos a revisión por la alta gerencia; sin embargo, cualquier cambio que se introduzca debería hacerse con la intervención de las personas que tuvieron algún rol al elaborar el presupuesto.

Glosario de términos:

Control. 

Implica asegurar que los objetivos establecidos durante la fase de planificación serán alcanzados. Por ejemplo, una vez que se haya determinado que la cantidad de dinero que se necesitará al final del año será, digamos, $40.000.000, a lo largo de todo el año deben controlarse las necesidades de la cuenta de efectivo, mediante una revisión cuidadosa del presupuesto, y deberán tomarse las medidas que aseguren que el saldo propuesto será logrado. 

Planificación:

Consiste en el desarrollo de objetivos futuros y la preparación de los presupuestos que permitirán el logro de tales objetivos. Sin un presupuesto no hay planificación y las empresas que intentan operar sus negocios sin contar con este tipo de planificación basan su éxito futuro en el azar. 

Presupuesto: 

Es un plan detallado que describe futuras expectativas en términos cuantitativos. El propósito principal de un presupuesto es planear hacia el futuro y controlar las operaciones de las empresas. El presupuesto es preparado sobre una base de continuidad y debe ser ajustado de forma permanente con la adquisición de información adicional. El resultado será presupuestos cada vez más precisos. 

Presupuesto de capital:

Es un presupuesto destinado a planear la dotación de los futuros activos a largo plazo. Este presupuesto no sólo ayuda a determinar las necesidades de futuros activos de capital (largo plazo) requeridos para el negocio, sino que ayuda también a determinar cuánto dinero debe reservarse cada mes o cuatrimestre para adquirir nuevos activos en el futuro. 

Presupuesto maestro. 

Es un presupuesto compuesto de un conjunto de presupuestos separados y que son interdependientes. El presupuesto maestro se inicia con el presupuesto de ventas. Una vez que se haya estimado de qué importe deberán ser las ventas, se deben elaborar todos los demás presupuestos (inventarios, compras, efectivo y gastos).

Fuente: 

Contabilidad para no contadores Wayne Label

Excelente libro para comenzar a entender la contabilidad, nos ayuda a comprender su naturaleza y lo importante que es como herramienta para llevar un negocio bien organizado desde el punto de vista financiero.

Registro contable del IVA Primer curso de contabilidad Elias Lara Flores

El impuesto sobre el valor agregado o impuesto sobre el valor añadido IVA, es una carga fiscal sobre el consumo, es decir financiado por el consumidor, aplicado en muchos países, y generalizado en la Unión Europea

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El IVA es un impuesto indirecto; no es percibido por el fisco directamente del tributario, sino por el vendedor en el momento de toda transacción comercial (transferencia de bienes o prestación de servicios). Los vendedores intermediarios tienen el derecho a reembolsarse el IVA que han pagado a otros vendedores que los precedieron en la cadena de comercialización (crédito fiscal), deduciéndolo del monto de IVA cobrado a sus clientes (débito fiscal), y debiendo abonar el saldo al fisco. Los consumidores finales tienen la obligación de pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que es controlado por el fisco, obligando a la empresa a entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de estas a la contabilidad en la empresa.

El conocimiento que concierne al registro contable del impuesto al valor agregado es de suma importancia no solo para personas que estudian principios de contabilidad, sino también para los que estudian cursos intermedios o avanzados.

El impuesto al valor agregado interviene en un sin número de operaciones, su registro contable se debe hacer teniendo en cuenta varios aspectos legales, tales como: la tasa, la actividad de la empresa, la zona de ubicación, las concesiones especiales otorgadas, etc., aspectos que varían según la ley y los

reglamentos de cada país.

A continuación se indican algunos de los países que han adoptado el impuesto al valor agregado, así

su abreviatura, el nombre original y su correspondiente tasa general.

Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

A reserva de que el lector conozca a profundidad esta ley, aquí reproducimos algunos artículos importantes que le ayudarán a entender los conceptos expuestos:

Artículo 1. Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:

I. Enajenen bienes.

II. Presten servicios.

III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

IV. Importen o exporten bienes o servicios.

A partir del 1o. de enero de 2010, el impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la tasa de 16%, salvo en el caso de la exportación de bienes o servicios, en el que se aplicará la tasa del 0%. El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte de dichos

valores.

Los contribuyentes trasladarán dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente o reciban los servicios. Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que los contribuyentes deben hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto establecido en esta Ley.

Los contribuyentes pagarán en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto a su cargo y el que les hubieran trasladado efectivamente y el que hubiesen pagado en la importación de bienes o servicios, siempre que sean acreditables en los términos de esta Ley. En su caso, los contribuyentes disminuirán del impuesto a su cargo, el impuesto que se les hubiere retenido.

El traslado del impuesto a que se refi ere este artículo no se considerará violatorio de precios o tarifas, incluyendo los oficiales.

Artículo 3. Cuando el precio o la contraprestación que reciban los contribuyentes por la enajenación de bienes, la prestación de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes no sea en dinero, sino total o parcialmente en otros bienes o servicios, se considerará como valor de éstos el de mercado o, en su defecto, el de avalúo. Los mismos valores se tomarán en cuenta en caso de donación, cuando por ella se deba pagar el impuesto establecido en esta ley.

En las permutas y pagos en especie, el impuesto al valor agregado se deberá pagar por cada bien cuya propiedad se transmita, o cuyo uso o goce temporal se proporcione, o por cada servicio que se preste.

Forman parte del precio o contraprestación pactados, los anticipos o depósitos que reciba el enajenante, el prestador del servicio o quien otorgue el uso o goce temporal del bien, cualquiera que sea el nombre que se dé a dichos anticipos o depósitos.

Cuando el precio o contraprestación pactados por la enajenación de bienes, la prestación de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se pague mediante cheque, se considera que el valor de la operación fue efectivamente pagado en la fecha de la expedición del mismo. Se presume que la emisión de títulos de crédito a favor de los contribuyentes, diversos al cheque, por quien adquiere el bien, recibe el servicio o usa o goza temporalmente el bien, constituye garantía del pago del precio o la contraprestación pactados. En estos casos se entenderá recibido el pago cuando efectivamente se realice, o cuando los contribuyentes transmitan a un tercero los títulos de crédito, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.

Artículo 12. El impuesto se calculará por cada mes de calendario y se pagará a más tardar el día

17 del mes siguiente al que corresponda el pago.

Los contribuyentes de este impuesto [...] calcularán el impuesto a pagar, disminuyendo del impuesto a su cargo por los actos o actividades realizados en el mes de que se trate, a excepción de las importaciones de bienes o servicios, el impuesto acreditable efectivamente pagado en dicho mes.

Los contribuyentes disminuirán del impuesto a su cargo del mes, el impuesto que se les hubiere retenido efectivamente en dicho mes.

Artículo 13. Cuando en la declaración de pago resulte saldo a favor, los contribuyentes únicamente podrán compensarlo contra el impuesto al valor agregado que determinen por pagar en los meses siguientes, hasta agotarlo.

Si en la declaración de pago los contribuyentes tuvieran saldo a favor, podrán solicitar su devolución siempre que en los cinco meses posteriores al mes en que se obtuvo el saldo a favor no tengan impuesto a pagar y no lo hayan compensado con anterioridad.

Artículo 14. Los contribuyentes que reciban la devolución de bienes enajenados u otorguen descuentos o bonificaciones con motivo de la realización de actividades gravadas por esta Ley, del impuesto causado en el mes en que reciban la devolución u otorguen los descuentos o bonificaciones disminuirán el monto del impuesto correspondiente a la devolución, descuento o bonificación que hubiesen trasladado y enterado, siempre que expresamente se haga constar que el impuesto al valor agregado que se hubiere trasladado, se restituyó.

Los contribuyentes que reciban el descuento, la bonificación o devuelvan los bienes adquiridos, disminuirán el impuesto que les hubiere sido restituido, del impuesto que tuvieren pendiente acreditar.

Si el impuesto acreditable es menor que el importe del impuesto restituido, la diferencia la enterarán al presentar la declaración de pago que corresponda al mes en que se les hubiere hecho la restitución del impuesto.

Cuentas que se emplean

Para el registro ordenado de este impuesto se acostumbra emplear las siguientes cuentas: en las operaciones de compra de bienes o servicios al contado la cuenta denominada IVA acreditable, y en las realizadas a crédito, la cuenta IVA pendiente de acreditar; en sentido inverso, es decir, para registrar las ventas o enajenaciones de bienes o prestación de servicios al contado, se utiliza la cuenta IVA causado, y cuando estas operaciones se realicen a crédito, la cuenta IVA pendiente de causar. 

Desde el punto de vista contable, conviene mencionar que en operaciones realizadas al contado, el impuesto se basa en la contabilidad efectiva, o contabilidad base efectivo; es decir, las transacciones que se realizan al contado, donde se genera un flujo de entradas y salidas de efectivo, utilizamos las cuentas de IVA acreditable e IVA causado, respectivamente, cuando dichas operaciones estén pagadas o cobradas en efectivo, según sea el caso. Por otra parte, cuando las transacciones se pactan a crédito, o sea, sobre la base devengada, de conformidad con el postulado de la devengación contable, que establece que en términos generales debemos enfrentar a los ingresos con sus costos y gastos correspondientes, independientemente de la fecha en que se cobren o paguen (realicen), las cuentas empleadas serán las de IVA pendiente de acreditar e IVA pendiente de causar.

Ejemplos

En estos ejemplos se verá el manejo del IVA en relación estrecha con operaciones de compraventa y otras transacciones celebradas de manera usual por las empresas, en las cuales se aplica la tasa general de 16%.

Como el número de transacciones a las que se aplica el IVA es muy grande, analizar todas y cada una de ellas resultaría muy prolijo; por ello, las que se presentan son enunciativas y no limitativas.

Para no perder la atención, cuando se hace referencia a cobros o pagos en efectivo, se ha decidido utilizar bancos en todos los casos, así como las cuentas del procedimiento analítico, que se estudian a detalle en el capítulo siguiente.

Por la compra de mercancías al contado:

Se compran mercancías con un precio de costo de $100 000.00 con pago al contado, para lo cual

se expide el cheque respectivo.

Por la compra de mercancías a crédito:

Se compran mercancías a crédito, con un precio de costo de $200 000.00.

Por los gastos sobre compra de mercancías, pagados al contado:

Las compras de mercancías originan gastos por $300 000.00, que se pagan al contado, con cheque.

Por los gastos sobre compra de mercancías, pendientes de pago:

Las compras de mercancías originan gastos por $40 000.00, que no se pagan, esto es, pendientes

de pago.

Por la devolución sobre compra de mercancías al contado:

Se devuelven mercancías a los proveedores con un precio de costo de $50 000.00, importe que se

paga al contado.

Por la devolución sobre compra de mercancías a crédito:

Sobre las compras a crédito se devuelve a los proveedores mercancías con un precio de costo de

$60 000.00, importe que acreditan a la cuenta.

Por la rebaja sobre compra de mercancías al contado:

Los proveedores nos conceden rebajas sobre las compras al contado por $70 000.00, importe que

nos pagan en efectivo.

Por la rebaja sobre compra de mercancías a crédito:

Los proveedores nos conceden rebajas sobre las compras de mercancías a crédito por $80 000.00.

Por la compra de mobiliario y equipo al contado:

Se compra mobiliario y equipo con un precio de costo de $160 000.00, con pago al contado, para

lo cual se expide el cheque respectivo.

Por la compra de equipo de reparto a crédito:

Se compra equipo de reparto con un precio de costo de $180 000.00, firmando doce pagarés.

Por el pago de gastos:

Se pagan $214 000.00 con cheque a una compañía de publicidad por concepto de una campaña

destinada a promover los artículos que comercializamos.

Por los gastos devengados, pendientes de pagar:

Se compra papelería y útiles de escritorio que se emplearán en el departamento de administración,

con precio de costo de $7 200.00, suma que queda pendiente de pago.

Por los intereses pagados:

El banco nos notifica haber cargado a la cuenta $22 000.00 de intereses.

Por la venta de mercancías al contado:

Se venden mercancías en $660 000.00, suma que nos pagan al contado.

Por la venta de mercancías a crédito:

Se venden mercancías en $1 540 000.00 a crédito.

Por las devoluciones sobre venta de mercancías al contado:

De las ventas de mercancías al contado, nuestros clientes nos devuelven $49 000.00, importe que

les pagamos al contado.

Por las devoluciones sobre venta de mercancías a crédito:

De las ventas de mercancías a crédito, se conceden rebajas a nuestros clientes a cuenta de su

adeudo por $82 000.00.

Por las rebajas sobre venta de mercancías al contado:

De la venta de mercancías al contado, se conceden rebajas a nuestros clientes por $104 000.00,

importe que les pagamos al contado, para lo cual se expide el cheque respectivo.

Por las rebajas sobre ventas de mercancías a crédito:

De las ventas de mercancías a crédito, se conceden rebajas a nuestros clientes por $186 000.00,

importe que acreditamos a sus cuentas.

Por los intereses cobrados:

Cobramos a nuestros clientes intereses por $34 000.00.

A continuación se expone la forma de determinar el IVA a favor, el que representa la cantidad que se puede compensar o solicitar su devolución, y el IVA por pagar o IVA a cargo.

IVA a favor

Este caso se presenta cuando el importe del IVA acreditable es mayor que el IVA causado, lo cual quiere decir que se paga más impuesto por la adquisición de bienes o servicios que el que causaron los clientes.

Para registrar el IVA a favor se emplea una cuenta de activo de naturaleza deudora con los siguientes movimientos, saldo y presentación:

Ejemplo

En primer lugar, se determina la diferencia existente entre ambas cuentas:

Una vez determinada la diferencia, se registra el asiento correspondiente cargando a la cuenta IVA causado el importe de su saldo para saldarla; también cargamos a la cuenta IVA a favor el importe de la diferencia entre el IVA acreditable y el causado, con abono a la cuenta IVA acreditable el importe de su saldo para saldarla.

IVA por pagar

Este caso se presenta cuando el importe del IVA acreditable es “menor” que el IVA causado, lo cual quiere decir que se pagó menos impuesto por la adquisición de bienes o servicios que el que causaron los clientes, por lo que se tiene la obligación de realizar el pago de dicho impuesto a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.

Para registrar el IVA por pagar se emplea una cuenta de pasivo de naturaleza acreedora, con los siguientes movimientos, saldo y presentación.

Ejemplo

En primer lugar, se determina la diferencia entre ambas cuentas:

Una vez determinada la diferencia, se registra el asiento correspondiente por medio de un cargo a la cuenta IVA causado del importe de su saldo para saldarla, con abono a la cuenta IVA acreditable el importe de su saldo para saldarla; también abonamos a la cuenta IVA por pagar el importe de la diferencia entre el IVA causado y el IVA acreditable.

Fuentes: 

Libro Primer curso de contabilidad (Profesor Elias Lara Flores)

Principios de contabilidad (Alvaro Javier Romero)